Налогообложение обособленных подразделений: кто платит – филиал или «голова»? Особенности налогообложения обособленного подразделения Налоги по месту нахождения обособленного подразделения.

04.01.2024

В продолжение вопроса отражения КПП по обособленному подразделению. Как корректно заполнить декларацию по НДС в нашей ситуации? Плательщиком НДС является головная организация, соответственно КПП на титульном листе и в самой декларации должен стоять г. Москвы, в соответствии с изменениями по формированию декларации НДС с 2015г. мы предоставляем данные книги продаж, в которой КПП продавца (т.е. наше филиала) нигде не указывается. Не возникнет ли проблем у наших покупателей, если они подают нас как поставщика с КПП г.Березники, а мы отчитываемся с КПП г.Москвы?Заранее спасибо! Очень ждем ответа!

Декларацию по НДС в данной ситуации заполняйте по общим правилам. Т.е. не возникнет проблем у ваших покупателей, если они подают вас, как поставщика с КПП г. Березники, а вы отчитываетесь с КПП г. Москвы. Так как:

Российская организация в случае, если товары (работы, услуги) реализует филиал или обособленное подразделение, - счета-фактуры оформляйте от имени организации. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются отдельными налогоплательщиками (ст. 11, 19, 143 НК РФ). Т.е. поставщиком, а значит и плательщиком НДС является именно головная организация.

В строке 2б счета-фактуры КПП прописывается обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты. Аналогично оформляйте счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг). Единственная особенность – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес»: в ней нужно поставить прочерк.

Такой порядок следует из положений подпункта «е» пункта 1 приложения 1 к и писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15, ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13250;

Постановление № 1137 предусматривает, что книгу продаж и книгу покупок нужно вести по компании в целом. Поэтому счета-фактуры, зарегистрированные каждым обособленным подразделением, нужно включить в одну книгу продаж. Аналогично надо сформировать единую книгу покупок. Если при этом не получится расположить в книге продаж и книге покупок счета-фактуры в хронологическом порядке, такое нарушение несущественно;

При наличии у организации ОП - декларация по НДС представляется в целом по организации по месту ее учета (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Как оформить счет-фактуру для покупателя

Ситуация: как указать в счете-фактуре сведения о покупателе и грузополучателе, если продукцию отгружаете по местонахождению обособленного подразделения организации-покупателя

Если продукцию отгружаете в обособленное подразделение, счет-фактуру выставляйте все равно на имя самой организации-покупателя. Однако в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» и КПП покупателя укажите данные обособленного подразделения.

Это прямо следует из правил. Так, в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и ИНН покупателя указывают сведения именно организации-покупателя. Обособленное подразделение российских компаний это не отдельная организация. Поэтому эти сведения заполняйте исходя из учредительных документов покупателя-организации.

А вот для строки 4 «Грузополучатель и его адрес» и КПП покупателя предусмотрена возможность указать сведения именно обособленного подразделения-грузополучателя.

Все эти правила прописаны в подпункте «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 , на это же указано и в письме Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-07-09/55 .

Ситуация: какие сведения о продавце, грузоотправителе указывать в счете-фактуре, если товары (работы, услуги) реализует филиал или обособленное подразделение

Все зависит от того, подразделение какой организации – российской или иностранной – реализует товары (работы, услуги).

Российская организация

Счета-фактуры оформляйте от имени организации. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются отдельными налогоплательщиками (ст. , НК РФ).

В строке 2б счета-фактуры КПП пропишите обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты. Аналогично оформляйте счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг). Единственная особенность – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес»: в ней нужно поставить прочерк.

Есть одно исключение. Счета-фактуры подразделений при отгрузке товаров на экспорт в республики Беларусь и Казахстан. Из-за специфики электронного документооборота между налоговыми органами стран – участниц Таможенного союза в таких счетах-фактурах можно указывать КПП головных организаций-экспортеров.

Такой порядок следует из положений подпункта «е» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32 , от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15 , ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13250 .

Иностранное представительство

Если товары, работы или услуги реализует представительство иностранной организации зарегистрированное в России, то его признают самостоятельным налогоплательщиком. Такое подразделение выставляет счета-фактуры от своего имени. Следовательно, в строках 2, 2а и 2б каждого счета-фактуры укажите его наименование и адрес. Эти данные прописывайте согласно документам, на основании которых представительство открыли и поставили на налоговый учет в России. Это следует из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 30 апреля 2008 г. № 03-07-11/171 .

Как составить и сдать декларацию по НДС

Декларация по НДС нужна для того, чтобы отчитаться перед инспекцией о реализованных товарах, выполненных работах и оказанных услугах. А именно: о налоговой базе и о сумме налога, причитающейся в бюджет.

Кто должен сдавать

Декларацию по НДС обязаны составлять организации, которые:

признаются плательщиками НДС;
являются налоговыми агентами по НДС;
ведут посредническую деятельность, в ходе которой от своего имени выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Исключение составляют посредники, которые не признаются плательщиками НДС (например, применяют спецрежимы) и не являются налоговыми агентами.

Если в каком-либо налоговом периоде организация не совершала никаких операций, которые должны быть отражены в декларации по НДС, декларацию разрешается не составлять. Вместо нее можно сдать единую упрощенную декларацию, форма которой утверждена приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н . Об этом сказано в письме Минфина России от 10 марта 2010 г. № 03-07-08/64 . Однако, применяя эти разъяснения, нужно учитывать, что для подачи единой упрощенной декларации требуется выполнение ряда дополнительных условий . Если эти условия не выполняются, организация должна составить и сдать нулевую декларацию по НДС.
За несвоевременное представление декларации (в т. ч. нулевой) организации грозит штраф .

ИНН и КПП

В верхней части формы укажите ИНН.

Предприниматель может посмотреть его в уведомлении о постановке на учет в качестве предпринимателя , которое выдала ИФНС при регистрации.

Как сами налоговики советуют заполнять декларацию по НДС, книги покупок и продаж

13. Сможет ли компания с обособленными подразделениями сдать в составе декларации по НДС несколько книг продаж и книг покупок?

Нет, поступить так не получится. Постановление № 1137 предусматривает, что книгу продаж и книгу покупок нужно вести по компании в целом. Поэтому счета-фактуры, зарегистрированные каждым обособленным подразделением, нужно включить в одну книгу продаж. Аналогично надо сформировать единую книгу покупок. Если при этом не получится расположить в книге продаж и книге покупок счета-фактуры в хронологическом порядке, такое нарушение несущественно.

Приобретение и продажа товаров через обособленное подразделение: правильно оформляем счета-фактуры

Как заполнить счет-фактуру, если компания продает товар через свое обособленное подразделение

Ирина Гуськова, бухгалтер, г. Петушки, Владимирская область: «Наша компания занимается пошивом чехлов для автомобильных сидений. Основное производство расположено в г. Дмитрове. А торговые представительства разбросаны по разным городам. Правильно ли я понимаю, что в счетах-фактурах, которые я выставляю покупателям, в качестве продавца я указываю не адрес фабрики в г. Дмитрове, а наш адрес - г. Петушки?»

Обособленные подразделения российских компаний не являются самостоятельными юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ). А значит, не являются и плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ). Поэтому, если компания продает товары через свое обособленное подразделение, счет-фактуру она оформляет от своего имени.

Но практика показывает, что даже если организация укажет в счете-фактуре реквизиты подразделения, то это не повлечет за собой негативных налоговых последствий. В таблице ниже представлены возможные варианты оформления счета-фактуры в рассматриваемой ситуации со ссылкой на официальные разъяснения финансового ведомства и позицию судов.

Обращаем внимание, что в середине 2014 года и налоговое, и финансовое ведомства сошлись во мнении, что в рассматриваемой ситуации счет-фактуру необходимо заполнить следующим образом (письма Минфина России от 03.06.14 № 03-07-15/26524 и ФНС России от 08.07.14 № ГД-4-3/13250@):

До «/» компания может нумеровать документы по возрастанию номеров по каждому подразделению

-в строке 2 («Продавец») указывается полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
-в строке 2а («Адрес») указывается место нахождения организации в соответствии с учредительными документами;
-строке 2б («ИНН/КПП продавца») - ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения;
-строке 3 («Грузоотправитель и его адрес») - наименование и почтовый адрес соответствующего обособленного подразделения.

Полагаем, что безопаснее всего заполнять счета-фактуры именно таким образом. Однако, как показывает практика, с альтернативным вариантом оформления документов нередко соглашаются суды.

Таблица. Чьи реквизиты нужно указывать в счете-фактуре при отгрузке товара из подразделения

Название реквизита

Разъяснения, из которых следует, что нужно указать реквизит обособленного подразделения

Разъяснения, из которых следует, что нужно указать реквизит головного офиса

ИНН

Письма Минфина России от 03.04.12 № 03-07-09/32 и от 10.02.12 № 03-07-09/06

КПП

Письма Минфина России от 04.07.12 № 03-07-14/61 , от 13.04.12 № 03-07-09/35 и от 03.04.12 № 03-07-09/32 , ФНС России от 19.10.05 № ММ-6-03/886@ и УФНС России по г. Москве от 07.07.10 № 16-15/071188

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.08 № Ф08-3055/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.10.08 № 12585/08)

Наименование

Постановления ФАС и

Организации - налогоплательщики и плательщики сборов в соответствии с законодательством обязаны уплачивать налоги и (или) сборы. Их обособленные подразделения не являются самостоятельными юридическими лицами (ст. 19 НК РФ), но исполняют обязанности организации по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения. У бухгалтеров организаций, имеющих обособленные подразделения, нередко возникают трудности при определении места (налоговой инспекции), куда следует подавать отчетность и уплачивать налоги. Эксперты журнала подготовили таблицу, которая поможет безошибочно определить, как платить налоги и представлять отчетность - по месту нахождения головной организации или обособленного подразделения

Налоговая отчетность по месту нахождения		Уплата налога по месту нахождения
головной организации	обособленного подразделения	головной организации	обособленного подразделения
Oрганизации с филиалами, применяющие общую систему налогообложения
Налог на прибыль
Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ)	Налоговая декларация представляется: - по доле прибыли обособленных подразделений, расположенных в субъекте РФ по месту нахождения головной организации, если налог не уплачивается централизованно; - по доле прибыли обособленных подразделений, находящихся вне субъекта РФ, где зарегистрирована головная организация	Сумма налога и авансовых платежей в федеральный бюджет уплачивается в целом по организации без распределения по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ). В бюджет субъектов РФ налог уплачивается по головной организации и обособленным подразделениям, которые расположены в том же субъекте РФ. При этом налог по обособленным подразделениям уплачивается организацией централизованно	В бюджет субъектов РФ по прибыли обособленных подразделений, которые расположены вне субъекта, где находится головная организация или в указанном субъекте РФ, при условии неприменения организацией централизованной уплаты налога (ст. 288 НК РФ)
Налог на добавленную стоимость
Декларация представляется в целом по организации по месту ее учета (п. 5 ст. 174 НК РФ)	-	В целом по организации по месту учета в налоговых органах (ст. 174 НК РФ)	-

Совершенно все российские юридические лица обладают возможностью открывать обособленные подразделения. Порядок организации их деятельности, права и обязанности, а также цели, для которых они создаются, определяются нормами гражданского законодательства. Помимо гражданских прав и обязанностей у организации, открывающей структурные подразделения, возникают соответствующие налоговые обязательства, в том числе и обязанность осуществлять учет и отчетность по обособленным подразделениям.

Нормы об обособленных подразделениях

Отечественные законодательные акты всех субъектов отечественных предпринимательских отношений, являющихся организациями, наделяют некоторыми правами, в том числе правом на открытие обособленных подразделений (ст. 55 ГК РФ). Такие создаваемые структурные подразделения не являются юридическими лицами и лишены правоспособности, присущей юридическим лицам.

Помимо указанного отличия от организаций для структурных подразделений предписаниями ГК РФ установлены некоторые ограничения. Так, структурные подразделения не могут находиться по одному и тому же адресу с основной организацией и с иными структурными подразделениями такой организации. Такие структурные подразделения должны иметь стационарные рабочие места, созданные на срок больше месяца (ст. 11 НК РФ). Подразделениями компании могут быть филиалы, представительства или иные обособленные подразделения (ст. 55 ГК РФ и ст. 11 НК РФ ).

Сведения о каждом конкретном подразделении, за исключением стационарных рабочих мест, обязательно содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц. Компания, их организующая, должна подать налоговикам заполненные заявления по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@ .

Положениями ГК РФ определяется право обособленного структурного подразделения осуществлять все или только часть функций организации, его создавшей, а также участвовать в деятельности, приносящей доход.

Обособленное подразделение вправе принимать на работу работников с указанием в трудовом договоре места работы и обособленного подразделения компании (ст. 57 ТК РФ).

Необходимо особо подчеркнуть, что при покупке товаров обособленными структурными подразделениями продавец товара должен учесть некоторые особенности при выставлении счета-фактуры.

Так, согласно «Правилам заполнения счета-фактуры», счет-фактура обособленному подразделению должен содержать КПП обособленного подразделения. Указанное значение прописывается в поле «ИНН/КПП покупателя». Правильность данного вывода подтверждается в письме Министерства финансов РФ от 05.09.2014 № 03-07-09/44671 .

Налог на доходы физических лиц у обособленных подразделений

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ в качестве плательщика НДФЛ названы только физические лица, получающие доходы от различных источников.

Из буквального толкования п. 1 ст. 226 этого же Кодекса следует, что работодатели исполняют обязанность своих работников по уплате НДФЛ, самостоятельно исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет суммы налогов.

Важное уточнение содержится в п. 7 вышеприведенной статьи. Указанный пункт прямо указывает, куда платить НДФЛ по обособленному подразделению. В качестве такого места называются бюджеты субъектов по адресу основной организации и по адресам каждого обособленного подразделения.

Согласно предписанию ст. 19 Налогового кодекса России налогоплательщиками являются организации или физические лица. Как было указано ранее, структурные подразделения компании организациями не являются, а потому не являются и налогоплательщиками.

Подводя итог сказанному в области налогообложения обособленных структурных подразделений, можно сделать вывод о том, что налоги структурное подразделение уплачивает не самостоятельно, а через основную организацию.

Отчетность обособленных подразделений

Исходя из сведений, указанных выше, следует вывод, что налоговый и бухгалтерский учет в обособленных подразделениях организует основная компания.

Данный вывод следует из факта отсутствия в отечественном законодательстве каких-либо норм или правил, регламентирующих порядок ведения бухгалтерской отчетности обособленным подразделением.

Также надо особо подчеркнуть, что в случае, если структурное подразделение основной организации ведет бухгалтерскую отчетность, такая отчетность не передается налоговикам. Она, по своей сути, является внутренним отчетным документом организации. Этот вывод следует из факта отсутствия в положениях Налогового кодекса обязанности обособленного подразделения не только вести бухгалтерскую отчетность, но и сдавать ее в налоговые органы.

Как было отмечено ранее, на структурное подразделение не возложена обязанность сдавать налоговикам бухгалтерскую отчетность.

Пунктом 3 статьи 288 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило, согласно которому организация самостоятельно рассчитывает суммы налога на прибыль по каждому своему структурному подразделению.

Указанная сумма должна быть указана в налоговой декларации. При этом обязанность составления декларации каждым обособленным подразделением положения статьи 288 Налогового кодекса РФ не предусматривают.

Статьей 230 Налогового кодекса России определена обязанность организаций, имеющих обособленные подразделения, ежегодно предоставлять налоговикам сведения о начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет суммах НДФЛ. Такие сведения передают налоговикам по месту учета основной компании и по месту учета каждого структурного подразделения.

Как видно из приведенных примеров, нормы отечественного фискального законодательства прямо не отвечают на вопрос, как отчитывается обособленное подразделение перед государственными органами и структурами.

Указанный вывод следует из отсутствия статуса налогоплательщика у структурных подразделений.

Одновременно следует подчеркнуть, что основная компания может выделить свой филиал или представительство на отдельный баланс.

Для выделения обособленного подразделения на отдельный баланс достаточно решения основной организации, так как отечественное законодательство не предусматривает обязательности выделения структурных подразделений компании на отдельный баланс.

Следует подчеркнуть, что в п. 8 ПБУ 4/99 имеется прямое указание на возможность выделения структурных подразделений на отдельный баланс.

Предусматривая возможность выделения обособленной структуры на отдельный баланс, законодательство РФ не дает прямого ответа на вопрос, как выделить обособленное подразделение на отдельный баланс, так же как и не раскрывает, что именно имеется в виду под отдельным балансом.

Как указал Минфин РФ в письме от 29.03.2004 № 04-05-06/27 , под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Из названного понятия следует, что для того, чтобы выделить структурное подразделение на отдельный баланс, основная компания должна разработать показатели, по которым соответствующая структура должна вести отдельный баланс.

Кроме того, выделение обособленного подразделения на отдельный баланс осуществляется путем утверждения соответствующего положения, а также закрепления данного выделения в учетной политике основной компании, где будет предусмотрена совокупность способов ведения бухучета.

В заключение следует отметить, что отечественное законодательство не запрещает открытие обособленных подразделений с отдельными расчетными счетами.

Но Банк России в своей Инструкции от 30.05.2014 № 153-И не предусмотрел возможность открытия расчетного счета обособленному подразделению. Основная компания имеет право открыть счет на себя, но для совершения по нему операций ее структурным подразделением.

, сентябрь 2018.

Диана Асатурян, юрист ООО «Первая ростовская налоговая консультация».

Перед многими организациями с ростом бизнеса встает задача расширения географии. Тогда возникают вопрос: как грамотно делегировать функционал компании в другой район, город или субъект? Что открыть: филиал, представительство или обособленное подразделение? Какие могут возникнуть налоговые препятствия и последствия?

Разница и сходство филиалов и представительств

Структурное подразделение организации может существовать как филиал, представительство (согласно ГК РФ) или обособленное подразделение юридического лица (согласно НК РФ).

Гражданское законодательство различает два вида подразделений– это филиал и представительство (ст. 55 ГК РФ). Согласно этой статье представительство – это обособленное подразделение компании, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал, в свою очередь, это обособленное подразделение юрлица, расположенное вне места его нахождения, которое осуществляет все его функции или их часть, в том числе представительскую функцию.

Исходя из определений этих терминов, можно сделать вывод, что филиал существенно превосходит представительства по объему полномочий, и знак тождественности между ними ставить нельзя. Филиал, кроме представительских функции, может осуществлять все те действия, что и головная организация. Поэтому, делая выбор в пользу того или иного подразделения, необходимо понимать, какой функционал планируется делегировать подразделению.

Тем не менее, общих признаков у этих двух видов подразделений гораздо больше. Приведем их ниже.

Филиал/представительство не являются юридическими лицами, а выступают исключительно от имени юрлица, их создавшего.
Филиал/представительство действует на основании утвержденного создавшим его юридическим лицом положения о филиале (представительстве). Положение принимается одновременно с решением о создании филиала или представительства. Форма положения о филиале/представительстве законодательно не утверждена.
Наличие имущества у филиала (представительства). Ст. 55 ГК РФ указывает на то, что головная организация наделяет обособленное подразделение имуществом, но не указывает на обязанность выделять подразделение на отдельный баланс и открывать другой расчетный счет.
Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют исключительно на основании его доверенности.
Отражение филиала/представительства в едином государственном реестре юридических лиц.

Термин «отдельный баланс» в законодательстве не содержится, но Минфин своими письмами еще в 2005 г. разъяснил, что отдельный баланс подразделения – это совокупность показателей, установленных организацией, для своих подразделений и отражающих ее имущественное и финансовое положение на отчетную дату.

На данный момент создание филиала или представительства должно быть обязательно отражено в ЕГРЮЛ, а вот в уставе организации сведений о филиалах и представительствах является необязательным.

Читайте также Подарок для ИП: с 31.12.2016 действует статья за незаконное открытие уголовного дела

Для создания филиала или представительства необходимо принять соответствующее решение, разработать положение и осуществить регистрационные действия в налоговом органе.

Постановка на учет филиала/представительства в налоговых органах произойдет автоматически на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Каждое подразделение будет поставлено на учет месту своего нахождения.

Что такое обособленное подразделение

В НК РФ отсутствует определение филиала или представительства, однако ст. 11 НК РФ содержит понятие обособленного подразделения.

Согласно этой статье обособленное подразделение – любое территориально отделенное от нее подразделение с оборудованными стационарными рабочими местами.

Не стоит путать понятие «обособленное подразделение» с филиалами и представительствами, так как каждый из видов обособленных подразделений имеет свой статус, функции и налоговые последствия. Порядок создания также отличается. Обособленное подразделение, отвечающее признакам, указанным в ст. 11 НК РФ, считается созданным при организации новых рабочих мест на постоянной основе по адресу, отличному от места нахождения организации. А для создания филиала или представительства требуется решение общего собрания участников общества, а также осуществление регистрационных процедур.

Создание обособленного подразделения, в отличие от создания филиала и представительства, не является регистрационной процедурой. Процедура создания обособленного подразделения, которое не является филиалом/представительством, значительно проще. Достаточно будет издать соответствующий приказ о создании обособленного подразделения и уведомить налоговый орган заявлением по форме № С-09-3-1. Руководство таким подразделением может осуществлять руководитель головной организации. Обособленное подразделение считается таковым независимо от отражения его в учредительных документах и от полномочий, которыми оно наделяется.

Для признания обособленного подразделения таковым согласно ст. 11 НК РФ, обязательными условиям являются:

территориальная обособленность;
создание в подразделении рабочих мест, обладающих признаками стационарности и оборудованности.

Разберемся, что это такое.

Условие территориальной обособленности выполняется, если обособленное подразделение находится географически отдельно от головной организации на территории, которая подконтрольна другому налоговому органу, в котором головная организация не состоит на учете.

Второе условие признания обособленного подразделения таковым – это наличие стационарных и оборудованных рабочих мест. Определение рабочего места содержится в ст. 209 ТК РФ, где указано, что рабочее место – это место, где работник обязан находиться или куда он должен прибыть в связи с его работой и которое находится под контролем работодателя. Оборудованным рабочее место считается, если созданы все необходимые для исполнения трудовых обязанностей условия. А стационарным, если рабочее место создано на срок более месяца. Таким образом, именно создание оборудованного стационарного рабочего места территориально отделенного от главного офиса считается созданием обособленного подразделения.

Читайте также Депозиты малого и среднего бизнеса будут страховать

Обособленное подразделение не является юрлицом, филиалом, представительством, не имеет самостоятельного баланса, не имеет расчетного или иных счетов в банке.

Налогообложение для обособленных подразделений

Рассмотрев особенности каждого обособленного подразделения, можно сделать вывод, что налоговое определение «обособленное подразделение» значительно шире, чем «гражданское» понятие филиала/представительства. Важно понимать, что каждый филиал или представительство является обособленным подразделением, но не каждое обособленное подразделение является филиалом или представительством. Это важно понимать для целей налогообложения. Почему? Потому что компании, открывшие филиалы, имеют ряд налоговых ограничений.

Обратите внимание: компания, которая имеет филиал, не вправе применять УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК).

Но если компания имеет обособленное подразделение, которое не является филиалом и имеет те признаки обособленного подразделения, которые перечислены выше, то такая организация вправе применять УСН.

Минфин в своих письмах не раз указывал, что наличие у организации обособленного подразделения (не филиала) не препятствует применению упрощенного спецрежима (Письмо Минфина РФ от 14 октября 2015 г., № 03-11-06/2/58685; Письмо Минфина РФ от 20 июня 2013 г. № 03-1106/2/23305; Письмо Минфина РФ от 12 мая 2014 г. № 03-11-06/2/22075).

Некоторые налогоплательщики используют пп.1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ с целью изменить налоговый режим в середине года – создают филиал формально, то есть только на бумаге. В своем свежем обзоре практики рассмотрения дел от 4 июля 2018 г. Верховный суд в п.3 указал, что создание филиала без намерения вести деятельность через него не может являться основанием для перехода организации с упрощенной системы налогообложения на общую.

Суть рассматриваемого дела была в том, что организация по каким-то причинам в середине года хотела перейти на общую систему налогообложения. А согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики на УСН не вправе перейти на другой режим налогообложения до окончания налогового периода. То есть поменять систему налогообложения «упрощенщики» могут лишь с нового года. Тогда организация решила создать филиал для автоматического перевода на общую систему налогообложения. Филиал был создан, но исключительно «на бумаге». Были подготовлены соответствующие локальные нормативные документы, внесены изменения в ЕГРЮЛ, но реальную деятельность организация через филиал не осуществляла, руководитель был назначен лишь номинально, сотрудников не было, да и собственного офиса филиал не имел. А организация, в свою очередь, уже заявила вычет на возмещение НДС.

При расширении бизнеса юридические лица открывают филиалы, представительства по адресу, не совпадающему с адресом головной фирмы. Как правило обособленные подразделения открывают в других городах и регионах. В этом случае может возникнуть вопрос о порядке налогообложения обособок. Если подразделения компании по территориальному признаку являются обособленными, то обязанности по уплате налогов и сборов они несут соответственно региона своего месторасположения. Но на учете в налоговой по месту расположения обособки состоит головная фирма, которая и будет ответственной за налогообложение своих представительств. В статье рассмотрим как происходит налогообложение обособленного подразделения.

Понятие обособленного подразделения

Трактовку такого понятия, как «обособленное подразделение», можно найти и в гражданском и в налоговом законодательстве РФ. Гражданским кодексом под данным термином понимают субъекты, которые по сравнению с обычными подразделениями имеют более широкие полномочия. Правовой статус обособки фиксируется в учредительных документах. При отнесении подразделения к обособленному выделяют следующие критерии:

подразделение представляет компанию в другом населенном пункте/регионе;
обособка представляет и защищает интересы компании, а также полностью, либо частично берет функции компании на себя.

Налоговый кодекс определяет как обособленное любое подразделение, которое соответствует таким признакам:

подразделение от головной компании находится удаленно;
в обособке имеются стационарные рабочие места (не менее одного) на срок, превышающий один месяц.

Важно! Даже если отделения компании территориально удалены от главной, они не являются отдельными юридическими лицами и самостоятельными налогоплательщиками.

УСН

Компании, которые имеют обособленные подразделения (зарегистрированные как представительства и филиалы), не имеют возможности применять упрощенную систему налогообложения. Когда обособки не являются филиалами, юрлицо вправе применять упрощенку, если, конечно, для этого есть соответствующие условия.

Но при этом стоит учитывать, что со стороны налоговой к таким подразделениям будет повышенное внимание. Возможно возникновение споров между контролирующими органами и налоговиками, при которых налоговая пытается найти в документах компании признаки представительства или филиала.

Чтобы подобных споров избежать, головной компании не нужно наделять свои территориальные офисы расширенными полномочиями, имуществом и иными признаками, позволяющими судить о них, как о самостоятельных единицах.

При оформлении документов обратить внимание следует на такие нюансы:

Устав компании не должен содержать упоминаний о подразделениях;
в наименовании подразделения не нужно употреблять такие слова, как «филиал», «представительство»;
для подразделения не требуется разработка отдельного положения, работать оно может на основании приказа генерального директора компании;
в отдельный офис не стоит назначать своего руководителя, но в том случае, если его присутствие необходимо, то полномочия его должны быть строго ограничены.

Налогообложение обособленного подразделения

Налогообложение обособленных подразделений будет зависеть от того, в каком правовом статусе они находятся, а также от вида налогов и сборов, наличия у обособки баланса и банковского счета.

НДС

НДС платят юридические лица, а так как подразделения как самостоятельные субъекты выступать не могут, то и обязанности по уплате НДС у них нет .

Головная компания подает декларацию по НДС в налоговый орган по месту своего учета. А рассчитывается и уплачивается НДС в общей сумме без распределения налога по филиалам.

Акцизы

Акцизы уплачиваются по месту нахождения обособленных подразделений, занятых производством или продажей товаров, попадающих под данный налог. То есть по каждому подразделению декларация подается отдельно – в ФНС по территориальному месту расположения.

Представление налоговой отчетности по акцизам производится по факту реализации подакцизных товаров. Если подобных операций в течение отчетного периода у подразделения не было, то и декларацию подавать не нужно.

НДФЛ

Компания, как работодатель выступает в качестве налогового агента по удержанию и уплате подоходного налога с выплачиваемого дохода своих сотрудников. Данные по доходам работников компания должна подавать в свою налоговую. А перечислять налог, удержанных с сотрудников, необходимо по месту регистрации этих сотрудников, как налогоплательщиков. С этой целью при открытии обособок организации должны встать на учет в налоговую по месту нахождения каждого подразделения. Уплата НДФЛ производится по реквизитам каждой налоговой, туда же сдаются дублирующие данные по доходам сотрудников отдельного подразделения.

Налог на прибыль

Уплата налога на прибыль компаниями, имеющими обособки, регламентируется налоговым законодательством (288 НК РФ). По той части налога, которая оплачивается в федеральный бюджет, уплата авансовых платежей и основной суммы по окончании налогового периода производится главной компанией без разбивки сумм по подразделениям.

Уплата налога на прибыль в региональные бюджеты производится исходя из месторасположения подразделений и самого головного офиса. Из общей базы налога выделяется доля, которая приходится на отдельный филиал или представительство. После этого рассчитываются и перечисляются авансовые платежи в налоговые органы – в региональные и центральный.

Важно! Декларация по рассматриваемому налогу предоставляется таким же образом, то есть по месту регистрации головного офиса, а также по территориальным органам, в которых представительства состоят на учете.

Налог на имущество

Налог на имущество уплачивается компанией раздельно: и по месту регистрации головного офиса и по месту расположения филиалов, если у них есть собственный баланс и принятые активы.

За имущество, которое находится на учете в головной организации, уплата налога происходит авансовыми платежами в тот налоговый орган, в котором данная компания зарегистрирована. Таким же образом происходит уплата и налога на имущество, которое числится на балансе обособленных подразделений. По каждой обособке рассчитывается налоговая база, которая после этого умножается на налоговую ставку, установленную в регионе. Данная сумма налога на имущество поступает в региональный бюджет.

Транспортный налог

Каким образом будет производится уплата транспортного налога зависеть будет от того, где зарегистрировано транспортное средство. Если оно закреплено за головной компанией, то налог будет уплачиваться в соответствующую ИФНС. Причем не будет иметь значение, находится ли автомобиль в обособленном подразделении или нет. Автомобиль, который по документам передан подразделению, на учет ставится там же и уплата налога происходит по месту регистрации.

Важно! Указанное правило относится только к транспортным средствам, имеющим постоянную регистрацию. Если автомобиль поставлен на временный учет, то по его временному месту нахождения уплачивать налог не нужно.

Земельный налог

Порядок, по которому происходит уплата земельного налога обособками в НК РФ не регламентируется. Организация, которая владеет землей по месту нахождения подразделения, как правило, отчитывается и уплачивает налог за нее в местных бюджет. Причем, если у обособки имеется собственный счет, то уплата налога производится именно с него.

Оплата взносов во внебюджетные фонды

Уплата страховых взносов обособленными подразделениями производится самостоятельно только в том случае, если отвечают следующим признакам:

наличие собственного баланса;
открыт отдельный расчетный счет;
вправе выплачивать своему персоналу заработную плату.

Для того, чтобы налогообложение обособленных подразделений производилось правильно, об их открытии и закрытии компания обязана своевременно сообщать:

постановка на учет обособок происходит через регистрацию ЕГРЮЛ (по месту нахождения юрлица);
сообщение о прекращении деятельности обособки направляется по форме С-09-3-2 в срок до 3 дней с момента принятия соответствующего решения;
снять обособку с учета нужно в срок до 3 дней с момента прекращения работы.

Дата публикации: 11.02.2016 08:01 (архив)

В связи с поступающими вопросами о предоставлении отчетности по обособленным подразделениям, УФНС России по Липецкой области разъясняет следующее. По месту нахождения каждого обособленного подразделения (ОП) организация должна уплачивать НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от этого ОП. НДФЛ, в частности, уплачивается:

С заработной платы работников ОП;

Вознаграждений по гражданско-правовым договорам, заключенным ОП с физическими лицами - не предпринимателями;

Сумм материальной помощи, выплаченной ОП физическим лицам, в том числе работникам ОП;

Сумм материальной выгоды от экономии на процентах по займам, выданным ОП физическим лицам.

В платежном поручении на перечисление НДФЛ по каждому ОП необходимо указывать:

КПП, присвоенный ОП при постановке на учет в ИФНС;

Код ОКТМО по месту нахождения ОП.

Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по физическим лицам, получившим доходы от ОП, представляются в ИФНС по месту учета ОП. В этих расчетах и справках также указываются КПП и ОКТМО этого ОП. Если организация имеет несколько ОП, состоящих на учете в одном налоговом органе, расчет по форме 6-НДФЛ необходимо представлять отдельно по каждому обособленному подразделению.

Расчеты 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ подписывает руководитель организации, либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя). Если в ОП нет своей бухгалтерской службы, справки может подписывать главный бухгалтер компании, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты. Если же зарплату работникам ОП рассчитывают в самом ОП, справку может подписать руководитель ОП или руководитель бухгалтерии ОП.

По месту нахождения головного подразделения организации (ГП) всегда уплачивается налог на прибыль:

В федеральный бюджет;

В региональный бюджет в части, приходящейся на ГП.

По месту нахождения обособленного подразделения (ОП) оплачивается налог на прибыль в региональный бюджет в части, приходящейся на это ОП.
Если ОП и организация находятся в одном субъекте РФ, налог за ОП возможен к уплате по месту нахождения ГП.

Если в одном субъекте РФ находится несколько ОП, платить налог в региональный бюджет можно как по месту нахождения каждого из них, так и по месту нахождения ответственного ОП за все ОП, расположенные в этом регионе РФ. При уплате налога через ответственное ОП или через ГП (централизованной уплате налога) вся сумма налога в бюджет субъекта РФ перечисляется одним платежным документом.

Переход на централизованную уплату налога осуществляется только с начала года. Если выбран такой способ уплаты налога, его необходимо зафиксировать в учетной политике и уведомить о нем налоговые органы в срок до 31 декабря года, предшествующего переходу.